作为欧亚地区重要的新兴市场，俄罗斯凭借其丰富的自然资源与广阔的市场空间，成为中国企业“走出去”的关键目的地之一。中俄双边关系的深化与经济结构的互补性，为投资合作提供了坚实基础。然而，俄罗斯税制体系复杂且独具特色，精准把握其核心规则是企业实现合规经营与稳健发展的首要前提。
一、俄罗斯税制概览：三级征管与动态演进
俄罗斯税制以《俄罗斯联邦税法典》为根本大法，实行 “联邦、联邦主体、地方” 三级税收征管体系。税制近年来处于动态调整中，呈现出“中央集权为主、地方有限自治、特定区域优惠”的鲜明特点。
（一）核心税制框架
1、征管层级划分：
（1）联邦税：在全国范围内统一征收，是税法的主体。主要包括企业所得税、个人所得税、增值税、消费税、矿产资源开采税等。由联邦税务局及其地方分支机构垂直管理。
（2）联邦主体税：由各共和国、州、边疆区等联邦主体立法征收，在一定范围内可调整税率。主要税种为企业财产税、运输税和赌博税。
（3）地方税：由市、区等地方自治机关征收，税率范围由《税法典》规定，地方当局在此范围内确定具体税率。主要税种是土地税和个人财产税。
2、近年关键税改动态与趋势：
（1）个人所得税差异化：自2021年起，对居民纳税人年收入超过500万卢布的部分引入15% 的更高税率，改变了以往单一13%的比例税率结构，体现了税制向高收入群体倾斜的趋势。
（2）数字经济的税收应对：自2019年起实施“增值税电子化”，并于近年加强对境外数字服务提供商的税收监管，要求其进行增值税注册与申报。
（3）特殊区域制度深化：“超前发展区”和“符拉迪沃斯托克自由港”等特殊区域的税收优惠制度不断优化与扩展，以吸引特定领域的投资。
关联成本提示：
投资者需密切关注俄罗斯在进口关税、消费税及各类行政性收费方面的政策调整，这些成本的变动会直接影响项目运营成本。建议在投资决策与预算编制中，为潜在的税费上涨预留弹性空间。
二、核心税种分述（一）：企业所得税
企业所得税是俄罗斯对公司利润课征的核心直接税，其规则细致且具有多种特殊机制。
（一）定义与纳税人
纳税人：包括在俄罗斯境内注册的居民企业（就其全球所得纳税），以及通过常设机构在俄经营或取得源自俄罗斯收入的非居民企业。
（二）征税范围与税率
1、应税所得：总收入减去税法允许扣除的、有充分文件证明的、与经营活动相关的费用后的余额。
2、核心税率：
（1）一般税率：20%。其中计入联邦预算的部分为2%，计入地方预算的部分为18%。地方当局有权对特定类型的纳税人或活动将地方部分税率下调至13.5%。
（2）优惠税率：符合条件的中小企业可选择适用“简易征税制度”，以收入或收入减支出的简化方式计税，税率分别为6%或15%。
在“超前发展区”和“符拉迪沃斯托克自由港”注册的居民企业，满足特定投资与产业要求后，可享受前5-10年利润税（联邦部分为0%，地方部分可低至0-5%） 的长期税收优惠。
（三）税收优惠与关键机制
（1）亏损结转：税收亏损可以向未来结转10年，用以抵减后续年度的应税利润。除特定重组情形外，通常不允许向以前年度结转。
（2）固定资产折旧：税法允许采用加速折旧法，并规定了详细的折旧分组与费率。
（3）集团合并纳税：自2022年起，符合条件的关联企业集团可以选择合并缴纳企业所得税，集团内盈亏可以相抵。
（四）申报与缴纳
（1）纳税期间：公历年度（1月1日至12月31日）。
（2）缴纳方式：采用季度预缴+年度汇算清缴制度。纳税人需按季度预缴，并在次年3月28日前提交年度纳税申报表。
三、核心税种分述（二）：个人所得税
个人所得税是涉及范围最广的直接税，其征管主要采用源泉扣缴方式。
（一）定义与纳税人
（1）税收居民：在连续12个日历月内在俄罗斯境内实际居住满183天及以上的个人。就其全球所得纳税。
（2）非税收居民：在俄罗斯境内居住少于183天的个人。仅就其源自俄罗斯的所得纳税。
（二）征税范围与税率
1、应税收入：包括工资薪金、劳务报酬、股息、利息、财产出租收入、财产销售收入等。
2、核心税率：
（1）居民纳税人：大部分收入（如工资、劳务费）适用13% 的标准税率。
（2）对于年收入总额超过500万卢布的部分，超出金额适用15% 的税率。
（3）某些特定收入（如某些竞赛奖金）可能适用35%的税率。
（4）非居民纳税人：通常就其在俄取得的收入适用30% 的比例税率。但股息收入和非居民通过常设机构工作取得的工资等，可能适用13%的税率。
（三）税收扣除
俄罗斯提供多种税收扣除，以减轻特定纳税人群体的负担：
（1）标准扣除：主要适用于特定优待人群（如卫国战争老兵、切尔诺贝利事故受害者等）。
（2）社会性扣除：用于个人自身或子女的教育、医疗治疗以及自愿养老金缴费等实际支出，可在限额内申请返还。
（3）财产性扣除：主要用于购买或建造住房的支出，以及出售财产（如房产、证券）时产生的利得，在规定条件下可享受扣除。
（四）申报与缴纳
（1）主要方式：源泉扣缴。雇主在向员工支付工资时，有法定义务计算并扣缴个人所得税，并上缴至预算。
（2）自行申报：对于取得非工资性收入（如财产出租、出售）或需要申请税收扣除的个人，需在次年4月30日前向税务机关提交3-NDFL格式的纳税申报表。
四、结尾过渡
通过本篇的梳理，我们已清晰勾勒出俄罗斯税制的整体框架，并深入解析了企业所得税与个人所得税两大核心税种。在《俄罗斯税制核心指南（下篇）》中，我们将重点聚焦增值税、财产税等其它关键税种，并深入探讨中俄税收协定的应用、转让定价规则以及税务稽查风险防控等高级议题，助您全面筑牢对俄投资的税收合规防线。
对外投资，税务先行。精准的税务规划与严谨的合规管理，是企业在国际市场行稳致远的压舱石。敬请持续关注本系列内容。
注：俄罗斯税法复杂且处于动态修订中，本文内容仅供一般性信息参考，具体税务处理请以投资时点的最新官方规定为准，必要时建议咨询专业税务顾问。
（原标题：对外投资税收科普｜俄罗斯税制核心指南：从框架到实操，合规投资一步到位！）
（来源：巽丰财税）
