关于出口退税中离岸价（FOB）的计算，以及FOB、CIF、C&F三种贸易术语的区别，本文为您梳理如下。
先说结论：出口退税的计税基础一律采用离岸价（FOB），也就是货物在装运港装上船之前的价格。报关单上的成交方式如果是CIF或CFR（即C&F），其中包含的运费和保险费并不属于货物本身价值，不能参与退税计算，必须从成交价中剥离出来，换算成FOB价后再作为退税依据。
一、三种贸易术语的含义与区别
FOB（Free On Board），装运港船上交货，俗称离岸价。卖方负责把货物装上买方指定的船只，并承担装船前的一切费用和风险，同时办理出口报关。货物装船后，风险和费用即转移给买方。这是出口退税最直接的计税基础。
CIF（Cost, Insurance and Freight），成本加保险费加运费，俗称到岸价。卖方除承担FOB项下的义务外，还要负责支付货物运至目的港的运费，并投保海上货物运输险。也就是说，CIF价等于FOB价加上国际运费再加上保险费。
CFR（Cost and Freight），成本加运费，旧称C&F，指卖方承担货物运至目的港的运费，但不负责投保。因此CFR价等于FOB价加上国际运费，不含保险费。
三者关系可概括为：FOB等于CIF减去运费再减去保险费；FOB等于CFR减去运费。这是出口退税折算的核心公式。
二、出口退税如何计算离岸价
根据现行规定，出口退税的申报依据是出口货物实际离岸价（FOB）。当报关单成交方式不是FOB时，需要按以下逻辑换算：若成交方式为CIF，则FOB价等于CIF价减去报关单上列明的国际运费再减去保险费。若成交方式为CFR，则FOB价等于CFR价减去国际运费。若成交方式为EXW（工厂交货），则情况相反，FOB价等于EXW价加上境内段杂费，这部分杂费应填入报关单参与计税。
这里要特别提醒一个实务要点：记账收入和退税基数，应当按报关单上列明的运保费金额来扣减，而不是按企业实际支付的运保费扣减。举例来说，CIF出口100万元，报关单列明运费10万元、保费3万元，那么确认出口收入的基数就是87万元（100减10减3），即便企业实际只支付了运费8万元、保费2万元，也不能按实际支付数去调整收入基数，差额部分通过往来科目处理。
三、运保费在报关单上的读取与分摊
报关单上的运费和保费以三组代码表示，需要正确解读。以运费为例，代码形式如502/1/1，最前一组是币别代码，最后一组是表现形式（1为运费率、2为运费单价、3为运费总价），中间一组是具体数值。若显示502/1/1，表示按货值1%计算运费；若显示502/50/2，表示按每吨50美元计算；若显示502/600/3，表示该报关单运费总价为600美元，需按各商品货值占比分摊。保费的表现形式只有两种，1为保费率、3为保费总额，读取逻辑与运费相同。
四、账务处理示例
以最常见的CIF成交为例，假设出口100万元，报关单列明运费10万元、保费3万元，确认收入时做如下分录：确认出口收入时，借记应收账款——某客户100万元，贷记主营业务收入——出口收入87万元，贷记其他应付款——运保费13万元。待收到货代发票并实际支付运费保费时，再冲减其他应付款——运保费科目。
需要说明的是，上述政策口径以截至资料收录时点的规定为准。出口退税的计税基础、申报依据等基础规则，在《财政部税务总局公告2026年第11号》及《国家税务总局公告2026年第5号》施行后延续执行，生产企业免抵退税的计税依据仍为单证收齐且信息齐全出口货物的实际离岸价（FOB）。若您在实际操作中遇到报关单成交方式复杂、运保费分摊不清等具体情况，建议结合具体报关单与主管税务机关或专业顾问进一步确认。
来源：出口退税会计